Опубликовано в рубрике 
Россия Статья 14. Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг
[Закон «Об аудиторской деятельности»] [Статья 14]
1. При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:
1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;
2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
2. При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для оказания аудиторских услуг сведения у третьих лиц;
2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;
3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
4) исполнять требования стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
3. Учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель обязаны рассмотреть информацию аудиторской организации, индивидуального аудитора о ставших известными аудиторской организации, индивидуальному аудитору при оказании аудиторских услуг случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства Российской Федерации, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев и в письменной форме проинформировать о результатах рассмотрения аудиторскую организацию, индивидуального аудитора не позднее 90 календарных дней со дня, следующего за днем получения указанной информации.
Метки: 
Статья 14. Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор
оказания аудиторских услуг
Комментарий к статье 14
1. Комментируемая статья определяет права обязанности и права аудируемого лица,
лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, во многом корреспондирующие
определенным в предыдущей статье обязанностям и правам аудиторской организации,
индивидуального аудитора (при этом следует иметь в виду, что речь идет о правах и
87обязанностях только при проведении аудита). Как говорилось в комментарии к этой
статье, точно так же в ст. 5 Закона 2001 г. об аудите определялись права и обязанности
аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а в ст. 6 названного Закона —
корреспондирующие им обязанности и права аудируемых лиц, лиц, заключивших договор
оказания аудиторских услуг (соответственно, речь шла о правах и обязанностях при
проведении аудиторской проверки). В то же время содержание указанных прав и
обязанностей претерпело некоторые изменения, о чем подробнее сказано ниже (см. также
комментарий к ст. 13 Закона).
В отношении определенного в ч. 1 комментируемой статьи перечня прав,
предоставляемых при проведении аудита аудируемому лицу, лицу, заключившему
договор оказания аудиторских услуг, необходимо отметить следующее.
Требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора
обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а
также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в
СРО аудиторов (п. 1).
Данное право изложено в новой редакции, точно так же, как и закрепленная в п. 1 ч.
2 ст. 13 комментируемого Закона корреспондирующая этому праву обязанность
аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов предоставлять по требованию
аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации,
индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в СРО аудиторов. В
подпункте 1 п. 1 ст. 6 Закона 2001 г. об аудите предусматривалось право аудируемого
лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, получать от аудиторской
организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и
нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или
индивидуального аудитора (см. комментарий к ст. 13 Закона).
Получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское
заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг (п. 2).
Точно такое же право, но с незначительно отличающейся формулировкой ранее
предусматривалось в подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона 2001 г. об аудите. Рассматриваемому праву
корреспондирует закрепленная в п. 2 ч. 2 ст. 13 комментируемого Закона обязанность
аудиторской организации, индивидуального аудитора передавать в срок, установленный
договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу,
лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг (см. комментарий к указанной
статье).
Осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг (п.
3).
Перечень прав, предоставляемых при проведении аудита аудируемому лицу, лицу,
заключившему договор оказания аудиторских услуг, сформулирован в ч. 1
комментируемой статьи как открытый. Этот перечень в п. 1 ст. 6 Закона 2001 г. об аудите
формулировался так же, как открытый: в подп. 3 предусматривалось, что при проведении
аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания
аудиторских услуг, вправе осуществлять иные права, вытекающие из существа
правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не
противоречащие законодательству РФ. В пункте 3 ч. 1 комментируемой статьи указано
по-другому — иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг, — но это
изменение не представляется имеющим принципиальное значение.
В качестве таких «иных» прав аудируемого лица, лица, заключившего договор
оказания аудиторских услуг, можно указать на самые различные. Например, право на
подачу в СРО аудиторов или уполномоченный федеральный орган жалобы на действия
(бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие
требования комментируемого Закона, стандартов аудиторской деятельности, правил
88независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также КПЭА (см. комментарий к
ст. 10 Закона).
2. Часть 2 комментируемой статьи определяет перечень обязанностей аудируемого
лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, возлагаемых на них при
проведении аудита. Ранее подобный перечень содержался в п. 2 ст. 6 Закона 2001 г. об
аудите, в связи с чем необходимо отметить, что в ч. 2 комментируемой статьи не
воспроизведены положения подп. 1 и 4 п. 2 указанной статьи, устанавливавшие такие
обязанности, как:
заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими
организациями в сроки, установленные законодательством РФ (подп. 1). Обязанность
заключения договоров на проведение обязательного аудита непосредственно следует из
норм об обязательном аудите. Наряду с этим данная обязанность не вполне подходит для
перечня обязанностей, возлагаемых на соответствующих субъектов при проведении
аудита, т.е. уже в рамках исполнения заключенных договоров об оказании аудиторских
услуг;
оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки
нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
(бухгалтерской) отчетности (подп. 4). Видимо, подразумевается, что данная обязанность
охватывается и поглощается более общей обязанностью соблюдать правила ведения
бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того,
эта обязанность не вытекает непосредственно из договора оказания аудиторских услуг.
В отношении определенного в ч. 2 комментируемой статьи перечня обязанностей
аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, возлагаемых
на них при проведении аудита, необходимо отметить следующее.
Содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в
своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие
условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному
или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора
исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также
запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц (п. 1).
Практически о точно таких же обязанностях, но с незначительно отличающимися
формулировками ранее говорилось в подп. 2 п. 2 ст. 6 Закона 2001 г. об аудите. Данным
обязанностям корреспондируют такие предусмотренные в ч. 1 ст. 13 комментируемого
Закона права аудиторской организации, индивидуального аудитора, предоставляемые им
при проведении аудита, как: исследовать в полном объеме документацию, связанную с
финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять
фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации (п. 2);
получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и
письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам (п. 3). Непредоставление
аудируемым лицом всей необходимой документации согласно подп. «а» п. 4 ч. 1 ст. 13
комментируемого Закона является возможным основанием для отказа от проведения
аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности в аудиторском заключении (см. комментарий к указанной статье).
Не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга
вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие
(ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской
организацией, индивидуальным аудитором (п. 2).
В подпункте 3 п. 2 ст. 6 Закона 2001 г. об аудите устанавливалось лишь то, что при
проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор
оказания аудиторских услуг, обязано не предпринимать каких бы то ни было действий в
целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской
проверки. Соответственно, нововведением п. 2 ч. 2 комментируемой статьи является
89распространение запрета на сокрытие (ограничение доступа) информации и
документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором.
Наряду с этим в п. 2 ч. 2 комментируемой статьи закреплено новое положение,
согласно которому наличие в запрашиваемых аудиторской организацией,
индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации
сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в
их предоставлении.
Отношения, связанные с установлением, изменением и прекращением режима
коммерческой тайны в отношении информации, составляющей секрет производства (ноу-
хау), регулирует Федеральный закон от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ «О коммерческой тайне»
<1>, что и закреплено в ч. 1 его ст. 1 (здесь и далее в ред. Федерального закона от 18
декабря 2006 г. N 231-ФЗ). Как определено в п. 1 ст. 3 названного Закона, коммерческая
тайна — это режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при
существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать
неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или
получить иную коммерческую выгоду. ———————————
<1> СЗ РФ. 2004. N 32. Ст. 3283.
Своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального
аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае,
когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица,
заключившего договор оказания аудиторских услуг (п. 3).
Точно такая же обязанность, но с незначительно отличающейся формулировкой
ранее закреплялась в подп. 5 п. 2 ст. 6 Закона 2001 г. об аудите. Однако в п. 3 ч. 2
комментируемой статьи не воспроизведено правило о том, что эта обязанность подлежит
исполнению в том числе в случае неполного выполнения аудиторами работы по
независящим от них причинам.
Как установлено в ч. 2 ст. 8 комментируемого Закона, порядок выплаты и размер
денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за
проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг
определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в
зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о
содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
Оплата услуг регламентирована следующими положениями ст. 781 гл. 39
«Возмездное оказание услуг» части второй ГК РФ: заказчик обязан оплатить оказанные
ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг
(п. 1); в случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги
подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором
возмездного оказания услуг (п. 2); в случае, когда невозможность исполнения возникла по
обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает
исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законом
или договором возмездного оказания услуг (п. 3).
Исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг
(п. 4).
Перечень обязанностей аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания
аудиторских услуг, возлагаемых на них при проведении аудита, сформулирован в ч. 2
комментируемой статьи как открытый. Аналогично сказанному выше в отношении п. 3 ч.
1 комментируемой статьи следует отметить, что перечень обязанностей аудируемого
лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, в п. 2 ст. 6 Закона 2001 г.
об аудите формулировался так же, как открытый: в подп. 6 предусматривалось, что при
проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор
90оказания аудиторских услуг, обязано исполнять иные обязанности, вытекающие из
существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не
противоречащие законодательству РФ. В пункте 4 ч. 2 комментируемой статьи указано
по-другому — иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг, —
но это изменение не представляется имеющим принципиальное значение.
В качестве примера такой «иной» обязанности аудируемого лица, лица,
заключившего договор оказания аудиторских услуг, можно указать на обязанность
оплатить аудиторской организации, индивидуальному аудитору фактически понесенные
ими расходы при одностороннем отказе от исполнения договора оказания аудиторских
услуг. Данная обязанность следует из общей нормы п. 1 ст. 782 части второй ГК РФ,
согласно которой заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного
оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов. В
отношении применения данной нормы следует учитывать, что согласно разъяснению,
данному в п. 2 информационного письма Президиума ВАС России от 21 декабря 2005 г. N
104 «Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса РФ
о некоторых основаниях прекращения обязательств» <1>, односторонний отказ заказчика
от исполнения договора возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 782 ГК РФ) не прекращает
обязательства заказчика оплатить исполнителю необходимые расходы, которые он понес в
счет еще не оказанных до момента одностороннего отказа заказчика от исполнения
договора услуг. ———————————
<1> ВВАС РФ. 2006. N 4.